インボイス制度の消費税の仕訳例、会計処理の方法

インボイス制度では、免税事業者から仕入れた場合、一部の消費税しか控除できません。その場合、従来とは少し異なる仕訳が必要になります。

インボイス制度の経過措置に伴う、仕訳方法（消費税の会計処理方法）について、仕訳例を掲載しながら解説します。

1．免税事業者からの仕入れでは一部の消費税のみ控除可能

インボイス制度では、消費税の仕入税額控除の適用を受けるために、売主が発行するインボイスの保存が必要です。

課税事業者どうしの取引では、インボイスを発行し、消費税の全額を控除できますので、会計処理に特に影響はありません。

問題となるのは、免税事業者からの仕入れに対してです。

（1）インボイス制度の経過措置

免税事業者からの仕入れについては、免税事業者はインボイスを発行できませんので、買主である課税事業者は消費税の仕入税額控除を適用することができません。適用できない分は、課税事業者の負担になってしまいます。

この課税事業者の負担を軽減するために、当初の6年間は経過措置が設けられ、一部の消費税を控除することができます。

期間	仕入税額控除の割合
2023年10月1日～2026年9月30日	80%
2026年10月1日～2029年9月30日	50%
2029年10月1日～	（控除不可）

（2）消費税を控除できる割合によって区分を分ける

課税事業者からの仕入れ、免税事業者からの仕入れによって、消費税を控除できる割合が違いますので、それぞれ、次のように4つに消費税区分を分けて仕訳する必要があります。

• 100％控除（特別な記載なし）
• 80%控除
• 50%控除
• 0％控除（控除不可）

（3）会計ソフト・会計クラウドの対応

会計ソフト・会計クラウドサービスを利用していれば、たいてい上記の区分が用意されています。

Money Forward クラウド会計

たとえば、こちらは、Money Forward クラウド会計の仕訳入力画面です。
デフォルトでは空欄ですが、その欄をクリックして「適格」のチェックを外すと、

「80%控除」と表示されるようになります。（50%控除については、今後対応予定とのことです。）

freee

freeeでは、期間に応じて、控除80%、控除50%に該当する消費税の税区分を用意しています。

【引用】freee：消費税の仕入税額控除の経過措置について

2．インボイス制度の消費税の仕訳例【税抜経理】

それでは、免税事業者からの仕入れに対して、仕訳例を元に、会計処理方法を紹介していきます。ここでは、税抜経理での仕訳を掲載します。
（税込経理は「3．インボイス制度の消費税の仕訳例【税込経理】」）で解説しています。

の商品を仕入れたケースを想定します。

（1）従来（100％控除）の仕訳方法

こちらが従来の仕訳例です。消費税の全額を「仮払消費税等」に計上しています。課税事業者からの仕入れに対しては、従来どおりです。

借方科目	金額	貸方科目	金額
仕入（課税仕入10%）	10,000円	現金	11,000円
仮払消費税	1,000円

（2）80％控除の仕訳方法

2023年10月1日～2026年9月30日の期間は80%控除可能です。

80%控除では、

• 仕入時に80%のみ計上する方法
• 仕入時に全額計上し、決算時に調整する方法

の2つの方法があります。

仕入時に80%のみ計上

仕入れ時に80%（800円）のみ仮払消費税等に計上します。控除できない消費税分（200円）は、課税事業者の負担（経費）となりますので、仕入にプラスして計上します。

仕入の消費税区分は「80%控除」を選択します。会計ソフト・会計クラウドによっては、消費税を自動的に計算して、仮払消費税に計上します。

借方科目	金額	貸方科目	金額
仕入（課税仕入10%・80%控除）	10,200円	現金	11,000円
仮払消費税	800円

決算時に調整

仕入時には今までどおり計上し、決算時に控除できない消費税分（200円）を雑損失として処理します。

仕入時

借方科目	金額	貸方科目	金額
仕入（課税仕入10%・80%控除）	10,000円	現金	11,000円
仮払消費税	1,000円

決算時

借方科目	金額	貸方科目	金額
雑損失（対象外）	200円	仮払消費税	200円

漏れなく処理するように注意が必要です。仮に処理が漏れてしまうと、消費税の納税額が不足することになり、税務調査で追徴課税を受けるおそれがあります。

（3）50％控除の仕訳方法

2026年10月1日～2029年9月30日の期間は50%控除可能です。

50%控除も同様に2種類の方法があります。

• 仕入時に50%のみ計上する方法
• 仕入時に全額計上し、決算時に調整する方法

仕入時に50%のみ計上

仕入れ時に50%（500円）のみ仮払消費税等に計上します。控除できない消費税分（500円）は、課税事業者の負担（経費）となりますので、仕入にプラスして計上します。

仕入の消費税区分は「50%控除」を選択します。

借方科目	金額	貸方科目	金額
仕入（課税仕入10%・50%控除）	10,500円	現金	11,000円
仮払消費税	500円

決算時に調整

仕入時には今までどおり計上し、決算時に控除できない消費税分（500円）を雑損失として処理します。

仕入時

借方科目	金額	貸方科目	金額
仕入（課税仕入10%・50%控除）	10,000円	現金	11,000円
仮払消費税	1,000円

決算時

借方科目	金額	貸方科目	金額
雑損失（対象外）	500円	仮払消費税等	500円

（4）0％控除（控除不可）の仕訳方法

2029年10月1日以降は、免税事業者からの仕入れについては、消費税をまったく控除できなくなります。

仕入時点で、控除できない消費税分全額（1,000円）を経費に計上します。

仕入の消費税区分は「0%控除」を選択します。

借方科目	金額	貸方科目	金額
仕入（課税仕入10%・0%控除）	11,000円	現金	11,000円

3．インボイス制度の消費税の仕訳例【税込経理】

創業したばかりの中小企業や個人事業主では、税込経理を採用していることが多いでしょう。

上記と同じケースについて、税込経理での仕訳例を紹介します。

（1）従来（100％控除）の仕訳方法

借方科目	金額	貸方科目	金額
仕入（課税仕入10%）	11,000円	現金	11,000円

（2）80％控除の仕訳方法

税込経理では、仕入時には消費税を分けて記載しませんので、従来どおりに仕訳を行いますが、仕入の消費税区分は「80%控除」を選択します。

ここで消費税区分の選択を誤ってしまうと、原則課税の課税事業者の方は、納税額が不足することになりますので、注意してください。

借方科目	金額	貸方科目	金額
仕入（課税仕入10%・80%控除）	11,000円	現金	11,000円

（3）50％控除の仕訳方法

50%控除も同様です。従来どおりに仕訳を行い、仕入の消費税区分は「50%控除」を選択します。

借方科目	金額	貸方科目	金額
仕入（課税仕入10%・50%控除）	11,000円	現金	11,000円

（4）0％控除（控除不可）の仕訳方法

税抜経理の場合と仕訳方法は同じです。仕入の消費税区分は「0%控除」を選択します。

借方科目	金額	貸方科目	金額
仕入（課税仕入10%・0%控除）	11,000円	現金	11,000円

4．免税事業者の仕訳方法

免税事業者の方は、消費税の納税義務がありませんので、消費税の区分を気にする必要はありません。支払った全額を経費に計上するだけです。

ただ、会計ソフト・会計クラウドを利用していれば、消費税区分の項目がありますので、将来、課税事業者になったときに困らないように、消費税区分を選択する習慣をつけておくと良いかもしれません。

借方科目	金額	貸方科目	金額
仕入（課税仕入10%）	11,000円	現金	11,000円

5．減価償却資産の会計処理は、法人税の申告調整が必要

最後に、参考までに、減価償却資産の会計処理を紹介しておきます。

建物・機械など減価償却資産の場合は、費用を支払った年度に、全額を損金として計上できません。

仮に、取引時は今までどおりの方法で仮払消費税等を計上している場合には、法人税の申告調整が必要になります。

取引時

借方科目	金額	貸方科目	金額
建物	1,000万円	現金	1,100万円
仮払消費税等	100万円

決算時

借方科目	金額	貸方科目	金額
減価償却費	50万円	建物	50万円
雑損失	20万円	仮払消費税等	20万円

決算時に、仕入税額控除を適用できない20万円分を雑損失に計上しましたが、本来は、この20万円分の雑損失の金額はなく、建物の取得価額に算入すべきものになります。雑損失も「償却費として損金経理した金額」として扱うと、結果として償却限度額を19万円超過しており、償却超過額として、当事業年度の所得金額に加算することになります。

減価償却資産の仕訳については、こちらをご覧ください。